《会计》知识点：金融资产

知识点1：金融资产的分类

（一）金融资产的内容：

金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、金融衍生工具形成的资产等。

单独介绍长期股权投资。

（二）金融资产的分类

金融资产的分类，在很大程度上是考虑金融资产的持有意图。意图不同，归类就有所不同。

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

[不能重分类为（2）（3）（4）类]

（2）持有至到期投资；[仅在满足一定条件时才可重分类为第（4）类]

（3）贷款和应收款项；[不能重分类为（1）（2）（4）类]

（4）可供出售金融资产。[不能重分类为（1）（2）（3）类]

以上分类已经确定，不应随意更改

知识点2：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、概述

可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产

满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是近期内出售或回购，比如企业购买的基金、股票、债券等。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于金融衍生工具。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。可能是出于风险管理目的，也可能是为了明显消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所带来的差异。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

1、取得时，初始入账金额包括买价，但不包括相关交易费用。

注意：

（1）交易费用，只有交易性金融资产所发生的相关费用，直接计入当期损益。

（2）包含的已宣告发放但尚未支取的股利或已经形成但尚未领取的利息，应当单独确认为应收股利或应收利息。

[例1]假如某公司于2007年2月15日购入股票，被投资企业在2007年1月15日宣告06年股利0.1元/股，以2月28日股东名册为准。假设该公司购买时每股支付5.1元，包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。假如购买了100万股，另支付佣金手续费2万元。该公司将该股票划分为交易性金融资产。

则会计处理为：

（1）取得时

借：交易性金融资产—成本　500 （5.1-0.1）×100

　　应收股利　10 （0.1×100）

　　投资收益　2

　　贷：银行存款　512

　　　　收到股利时

借：银行存款　10

　　贷：应收股利　10

2、资产负债表日

（2）假如6月30日，股票下跌到380万元。则：

借：公允价值变动损益　120

　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　120

（3）假如6月30日，股票上涨到600万元，则需做相反分录：

借：交易性金融资产—公允价值变动　100

　　贷：公允价值变动损益　100

3、处置交易性金融资产时

（4）假如该公司以700万元将股票出售：

借：银行存款　700

　　贷：交易性金融资产—成本　500

　　　　交易性金融资产—公允价值变动 100

　　　　投资收益　100

借：公允价值变动损益　100

　　贷：投资收益　100

知识点3：可供出售金融资产

一、可供出售金融资产概述

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收账款；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产的分类主要看管理层的意图。

二、可供出售金融资产的会计处理

1、初始计量：

（1）买价＋相关交易费用

※ 交易性金融资产的交易费用直接计入当期损益，其他金融资产的交易费用都要计入成本。

（2）购买时支付的价款中包含的已宣告发放但尚未支取的股利或已经形成但尚未领取的利息，应当单独确认为应收股利或应收利息。

股票投资

借：可供出售金融资产－成本（公允价值与相关交易费用之和）

　　应收股利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利）

　　贷：银行存款

　　　　债券投资

借：可供出售金融资产－成本（面值）

　　应收利息（包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）

　　贷：银行存款

　　　　可供出售金融资产－利息调整（也可能在借方）

2、后续计量：（公允价值）

（1）公允价值与原账面价值的差额计入资本公积－其他资本公积

※ 区别：交易性金融资产公允价值的变动计入：公允价值变动损益

借：可供出售金融资产－公允价值变动

　　贷：资本公积－其他资本公积（或做相反的分录）：

（2）资产负债表日计算利息

借：应收利息/可供出售金融资产－应计利息（面值*票面利率）

　　贷：投资收益（摊余成本*实际利率）

　　　　可供出售金融资产－利息调整（或在借方、倒挤）

3、出售

借：银行存款

　　资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额，或在贷方）

　　贷：可供出售金融资产——成本

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动

　　　　　　　　　　　　——利息调整

　　　　投资收益（差额，或在借方）

4、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产（公允价值）

　　贷：持有至到期投资（账面价值）

　　　　资本公积－其他资本公积（或在借方）

借：资本公积－其他资本公积

　　贷：投资收益

例2：乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。

乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。

20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：

（1）20×6年7月13日，购入股票：

借：可供出售金融资产——成本　15 030 000

　 贷：银行存款　15 030 000

（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动　970 000

　 贷：资本公积——其他资本公积　970 000

（3）20×7年2月1日，出售股票：

借：银行存款 12 970 000

　　资本公积——其他资本公积 970 000

　　投资收益 2 060 000

　　贷：可供出售金融资产——成本 15 030 000

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 970 000

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