金蝶精斗云作者：张静
论文摘要：成本管理一直是企业日常经营管理的一项中心工作，在企业生产经营实践中起着相当重要的作用。目前的成本管理方法是一种基于单一会计信息的价值模型，以这种模型为核心的管理已经不能适应正在迈向21世纪的全球化经济的需要。为了提高我国企业成本管理水平，首先要从分析我国长期以来形成的成本管理模式的弊端入手。目前我国许多企业所采用的成本管理方法存在的诸多缺陷，就其产生的原因逐一地加以剖析，目前的成本管理方法不能再继续适应企业面临着的激烈的市场竞争，现代企业管理需要更加关注成本管理，成本管理也必须更加科学化和系统化。
关键词：成本、成本管理、成本核算、变动成本
市场经济就是以市场为导向的经济体系，是以价格为导向的竞争经济。现代企业管理的目标已不再是短期内利润最大化，而是如何取得长期竞争优势，实现企业价值最大化。尽管企业可以采用不同的战略来开发其竞争优势，但无论采用哪一种方式，都离不开成本管理，企业成本管理是企业管理的重要组成部分，是实现现代企业管理目标的一个必要途径。随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立，企业越来越强烈地意识到成本管理工作的重要性。
一、成本管理的概念及重要性
（一）成本管理是从产品设计到生产、销售及售后服务的整个过程中，围绕所有耗费而发生的制造成本、各项费用所进行的一系列管理工作。
(二)成本管理是企业日常经营管理的一项中心工作，在企业生产经营实践中起着重要的作用。企业的成本水平不仅决定着企业生产经营效率的高低，还直接关系到企业的竞争能力、抵抗内外压力、求得生存和发展的能力。
二、目前成本管理存在的问题
现代企业管理必须更加关注成本，成本管理方法也必须更加科学化和系统化。目前的成本管理方法，存在诸多缺陷，难以满足现代企业管理的要求，必须进行改革和完善，逐步实施现代成本管理方法。
（一）成本管理缺乏市场观念
成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业内部投入和产出的对比关系，低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务，从而意味着高效率，但未必就是高效益。许多企业按照成本习性划分和核算产品成本，通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本，如此，产量越高，单位产品成本就越低，在销售量不变的情况下，利润也就越高。这种做法导致不管市场对产品的需求如何，片面地通过提高产量来降低产品成本，通过存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，提高短期利润。造成这种现象的原因就在于成本管理缺乏市场观念，导致成本信息在管理决策上出现误区，似乎产量越大，成本越低，利润越高。
（二）成本管理理论和内容僵化、手段老化
许多企业只注意生产过程中的成本管理，忽视供应过程和销售过程的成本管理；只注意投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。一些企业的事前成本管理薄弱，成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性，可有可无；成本计划缺乏科学性、严肃性、可增可减，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具体核算中，只注重财务成本核算，缺少管理成本核算；注重生产成本的核算，而忽视产品设计过程中的成本以及销售成本的核算。至于成本管理的手段仍处于手工操作阶段，缺乏现代化管理手段。现代成本管理的一个基本要求是成本信息提供的及时性、全面性和准确性，而手工操作是很难达到这些要求的。
（三）传统成本管理过分依赖现有的成本会计系统，不能满足企业实行全面成本管理的需要
传统成本管理系统未能采用灵活多样的成本方法，使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈，不能提供决策所需的正确信息，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己的“产品”成本构成的尴尬局面，从而误导企业经营战略的制定。另外，传统的成本管理对象局限于产品财务方面的信息，不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息，难以起到为战略管理提供充分信息的目的。
（四）成本信息的严重扭曲
传统的成本核算系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上，成本的核算过程过分简装化。在过去高度劳动密集型企业里，对核算所作的这种简单假定（即以直接人工小时数或产量为依据来分配间接费用），通常不会严重扭曲产品成本。但在现代化的制造环境下，直接人工成本比例大大下降，制造费用所占比例大幅度上升，再使用传统的成本计算方法会产生不合理现象：一是用在产品成本中占有比重越来越小的直接人工成本去分配占有比重越来越大的制造费用；二是分配越来越多与工时不相关的作业费用；三是忽略不同批量产品实际耗费的差异。使用传统成本核算法将导致产品成本信息的严重扭曲，使企业错误地选择产品经营方向。
（五）成本管理的成本核算不实
不少企业采用制造成本法进行成本核算，将成本分为产品成本（包括直接材料、直接工资、其它直接支出和制造费用）和期间成本（包括直接计入当期损益的管理费用、财务费用和销售费用）两部分，由于产品成本中的制造费用（企业生产部门为组织和管理生产活动所发生的各项费用）要通过配比（通常产品所耗工时在总工时中的比例）分摊计入产品成本，而此项费用又受各种因素影响，产生较大的人为偏差，导致成本核算偏差大，不能有效地指导企业经营。如果企业基础工作薄弱，企业在生产过程中各种资源的消耗和费用开支，不能及时全面、准确地记录反映，则偏差更大。
如某制造企业，5月份制造费用为17825元，耗用工时11500小时，小时费率为1.55元/小时（5月份制造费用17825元/5月份总工时11500小时 =1.55元/小时）。而10月份总工时不变，由于进了一批设备，使制造费用中固定资产折旧增加，又一次性支付当年取暖期的全部取暖费，财会人员未分期返销，加上当月停工损失造成10月份工时费率大幅度增加，10月份工时费率为1.86元/小时((5月份制造费用17825元+10月份变动制造费用3600元)/总工时11500小时).对于某一产品来讲，该产品在5月份生产和在10月份生产所耗工时在致相同，但分担的制造费用却出现了近一倍的差异，从而使该产品的成本核算缺乏连续性和可比性。
三、成本管理的改进意见
（一）成本管理应与不断变化的外部经济环境相适应
成本管理是企业经济管理的重要组成部分，它与外部经济环境密切相关。目前对成本管理影响最大的经济环境变化主要有两方面：一是我国产品买方市场的建立；二是指以电子技术为特征的变革。二者使得作为社会生产活动主要参与者的企业受到了重大影响。
随着市场格局从卖方市场向买方市场转变，产品成本结构也随之发生变化，生产性费用所占的比重下降，流通性成本的比重不断上升。我们应对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制予以重视，在买方市场条件下，在获取最大经济效益的前提下进行全面成本管理。
（二）成本管理手段要现代化
传统的成本核算多数是采用手工记账，所以，只能进行简单的核算，忽略对一些复杂数据的核算。现代企业经营的多样性和复杂性所需要的会计核算，在手工条件下是难以想象的。计算机的运用为现代成本管理提供了方便，计算机运算速度快，并且具有储存功能，信息反馈速度快，不仅节省了核算时间，减轻了会计人员的工作压力，使其从简单的重复性的会计核算工作中解脱出来，为会计人员把更多的精力放在事前成本预测、日常成本控制和成本分析上提供了条件，而且，也使成本核算工作更细致、更全面，满足了企业管理对成本信息不断提高的要求。
（三）提高技术水平，降低成本
技术水平的高低对降低成本有着直接影响。在一定时期，一定技术水平条件下，成本可以通过加强管理来降低，但这种方法不可能使成本一直降低，因此，企业管理者为了改进产品成本，就需要不断总结经验，改进工作方式，提高技术水平。如果技术人员及工作人员的技术水平差，生产出来的产品的合格率就会下降，这样不仅浪费了产品也浪费了时间，使成本大大的增加了。我们应该看到市场明天的需求，引进先进的技术，先进的设备，加强对职工的技术、技能及道德品质的培训，让职工真正感受到自己是企业的主人，企业的兴衰与自己是密切相关的。
（四）重视财务人员、加强全员成本意识和成本管理人员素质
1、随着市场的竞争的不断深入，财务人员在降低成本方面扮演了越来越重要的组织者的角色。在企业的成本会计机构中，配备足够数量、能够胜任工作的财务人员，是做财务工作的关键。财务人员应该通过发挥成本管理的各项职能，充分挖掘企业降低成本、费用的潜力，促进企业不断地降低成本、费用、提高经济效益。以邯钢人的经验为例，邯钢人在深化改革中敢于创新，创立了一套“成本控制”的管理模式。邯钢经验有两大要点：一是指标分解，纵向到底，横向到边：二是全员参与，每项成本、费用指标都有帐可查，有人管理。我们甚至可以说，邯钢经验的“成本控制”是从现代财务管理中引申、深化出来的，是把财务管理中的成本核算与控制全方位地引入到企业管理中去，即包括产品成本，也包括人才成本等等。
2、成本管理的核心是管理者的成本意识。有强烈的成本意识，才能承担成本责任，才能认真控制成本费用开支，主动探求提高成本效率的有效途径和方法。成本意识包括问题意识和改进意识，它不单是一种节约意识，单纯的节约并不能使企业保持永久的成本优势，只有不断地运用现代化科技和管理手段，提高成本效率，才能使企业获得更大效益，具体手段有：
（1）用ABC分析法明确费用开支重点；（2）对非直接生产性开支严加控制，提高管理工作效率，减少管理费用支出；（3）坚持用价值工程；（4）改进产品设计，提高工艺水平；（5）加强质量管理，降低质量成本；（6）对企业劳动消耗进行控制（现在人力资源的成本在成本费用中所占比重有不断上升趋势）提高劳动生产率；（7）提高设备利用率；（8）减少不必要的物料损耗；（9）制定企业成本战略，把成本管理作为影响企业生死存亡，长远发展的长期工程。
3、在公司中配备必要的有能胜任能力的成本管理人员，是顺利开展成本工作，发挥成本管理作用的重要条件。这就要求从事成本管理的人员除了应具备会计职业道德之外，还应树立强烈的经营意识、竞争意识、技术进步意识和效益意识；不仅要懂得成本会计，还应熟悉生产技术、熟练掌握现代化的成本管理理论和方法。
重视财务人员在降低成本中起到的重要作用，提高其他人员的成本意识和素质，特别是工程技术人员更要增强成本意识和素质，把经济性与技术性很好结合起来，对于降低企业成本，提高经济效益具有重要意义。
（五）当好参谋，把好企业投资决策关和资金流通的安全
1、决策是企业管理中一项最为重要的工作。决策是有成本的，这一点容易被人忽视。例如一个正确的决策为企业盈利100万元，如果失去了机遇，没有作出及时的决策，这个决策成本就是100万元；如果作出了一个错误的决策，不仅没有赚到100万元，反而亏损了100万元，那么，这个错误的决策成本就是200万元。因此，决策也必须讲成本控制。一个重要的投资决策失误往往会使一个企业陷入困境，甚至破产。因此，成本管理的一项极为重要的职能就是为企业当好参谋把好投资决策关。
2、许多企业在资金管理中存在三个问题：一是资金入不敷出，存在资金缺口；二是资金被挪用、被挤占；三是叫人头疼的“三角债”。如何解决好这三个问题，是企业成本管理中的当务之急。
当然，首先要开源节流，增收节支，降低成本；其次要通过短期筹资和投资来调剂资金的余缺；第三必须对资金实施跟踪管理，做到专款专用，防止资金被挪用和形成新的“三角债”。
（六）加强成本管理的信息服务
财务会计虽然向成本会计提供资产价值、负债状况等资料，以便于成本核算，但在计量资产和利润过程中，则需要成本会计为其提供在产品成本、半成品成本、产成品成本等资料，以便于编制财务会计报告。此外，在管理会计进行成本预测、决策、控制过程中，也需要成本会计为之提供基础成本会计信息。
首先企业应根据成本会计信息服分对象的不同，来要求不同的会计信息。服务对象的层次越高，所需求的成本会计信息越具综合性、全面性，反之亦然。其次，在企业内部管理过程中，有关管理部门可能随时要求成本会计提供特定的成本会计信息，其内容具有一定的不确定性。客观地讲，成本会计所提供的日常成本信息，从不同角度进行组合、分类后，可以形成全然不同的成本信息，以满足不同目的需要。
（七）成本核算应采用变动成本法
变动成本法是将随产品增减发生的变动生产成本计入产品成本和存货成本，把固定生产成本和非生产成本作为期间成本在当期损益扣减的一种成本。
1、变动成本法能更好体现权责发生制原则
固定成本与生产量无关，而与经营期间有关，理应由本期收益负担，而不应转嫁到以后会计期间收益。变动成本法使利润与销量挂钩，体现权责发生制原则。
2、变动成本法有利于加强对成本的控制和管理
一旦成本出现不利差异，即可通过对产品的变动发生成本和固定生产成本进行分析，找出原因，及时纠正。
3、变动成本法无需将固定成本分摊到产品中去，大大简化成本核算工作，又可避免人为偏差，可方便地进行量、本、利分析，使提供的会计信息资料更加及时、准确。就变动成本法与制造成本法相比，变动成本法更适应现代企业的成本管理，具有明显优点。
综上所述，在社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立完善的过程中，深化成本管理改革一直是一个突出而又迫切的问题。市场经济一方面为企业的发展提供了任意驰聘的广阔天地，另一方面使企业面临着激烈的市场竞争。企业要生存、求发展，就必须苦练内功，采取各种措施改进成本管理，以低于竞争对手的成本水平进行生产经营，才能在竞争中立于不败之地。现代企业管理需要更加关注成本管理，成本管理也必须更加科学化和系统化。目前我国许多企业所采用的传统成本管理方法存在着诸多缺陷，难以满足企业参与市场竞争的需要，必须加以改进和完善。创新是改进我国企业的成本管理的首要问题，现在我们需要成本管理观念的创新、成本管理制度的创新、成本管理人员及手段的创新。加强成本控制是改进我国企业成本管理的关键，只有把现代的成本控制和管理手段有效地运用于实践当中，使会计和管理科学作出适应环境的经济化调整，配合经济发展的步伐，有节奏地对现有的成本管理体系实施改革，才能促进经济发展水平的提高。
参考文件《成本会计》中央广播电视大学出版社 《财务管理》中央广播电视大学出版社
《管理会计》中央广播电视大学出版社 《工业企业管理》辽宁人民出版社
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